企业发票"被异常"了，应该怎么办？
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企业发票"被异常"了，应该怎么办？
今天，我们从纳税人的角度，给出具体的处理建议。即发票被认定为异常抵扣凭证，纳税人应该如何应对？
当然本文仅针对具有真实交易的情形。如果没有真实交易而取得专用发票并抵扣进项税金，属于"让他人为自己虚开"，是严重的税收违法行为，甚至大概率涉嫌犯罪。这种情形一经查实，还可能面临严重的税务行政处罚甚至刑事处罚，不属于本文探讨的范围。
1、 政策依据 |
《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号，以下简称38号公告）第三条规定："……
（四）纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照本条第（一）项、第（二）项、第（三）项规定作相关处理。
（五）纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。"
总的来说就是，纳税信用A级纳税人，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。而其他纳税人，则需要先作进项转出，再提出核实申请。"经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，"纳税人可以免予被追缴税款或者继续抵扣税款、申报退税。
因为被列为异常抵扣凭证的情形，都属于涉嫌虚开发票的情形，所以我们有理由相信，政策中指的"符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定"，指的应该是发票所载交易真实发生。
本文主要谈两个问题，一是如何向税务机关证明发票所载交易的真实发生？二是纳税信用A级之外的纳税人，能不能也先申请核实，再作进一步税务处理？
2、 如何证明交易真实性？ |
思路很简单，就是将交易发生整个流程的过程资料，尽可能真实地呈现给税务机关。
首先，提供交易对应的合同资料。
一项交易确定要发生的起点是交易双方就交易事项达成了合意，而记载这个合意的载体就是合同。向税务机关提供正式的书面合同。如果没有正式合同，则需要提供能表明双方就重要交易条款（例如单价、数量、质量、交货地点等）达成合意的其他资料，比如微信、QQ、短信等线上聊天记录。另外，之前合同的交易条款也可能被双方默认为后续交易的基础，这也是符合商业常规的，可以作为发票所载交易相关合同真实存在的凭证。
另外，要留存销售方具体洽谈业务人员的身份信息。具体来说，就是业务员身份证复印件和销售方的授权委托书。
如果交易金额较大而交易双方却没有签署相应的书面合同，这种情形并不符合交易常规，很难说服税务机关相信交易的真实性。所以，在虚开案件高发的当下，纳税人一定要做好合同管理，留存好相关资料。最稳妥的办法就是签署比较正式的合同。即使后续会发生一些小额交易，也最好概括地规定在一揽子合同条款里。
值得提醒的是，一些不注重合同管理的纳税人，往往随意后补或者伪造一些合同来应付税务机关。这种做法并不可取。由于这类合同并未在双方之间产生真正的约束力，双方对待这种合同的签署往往比较随意，合同条款可能有大量合理性漏洞。这样的合同资料，不但不能取信税务机关，反而加深了税务机关对交易真实性的担忧。
第2、 提交发票所载货物、服务真实交付的资料。
货物交付的资料一般包括，由购买方签章确认过质量、数量的过泵单、入库单。这些单据上要有相关经办人员的签章。上述单据构成了购买方付款义务的凭据，按交易常规，购买方必然设置合理的内部控制，需要相关责任岗位人员签章确认。如果没有符合条件的上述单据，交易的真实性将很难证明。
服务交付的资料一般包括，相关经办人员签章确认的接受服务的单据。这个单据上至少要载明服务事项、数量。只有这样，才能与合同一起作为服务提供方索取销售款项的凭据。另外，如果销售方提供的是一项咨询服务，则购买方可以将咨询报告留存，作为交易真实发生的凭据。
上述单据至少一式两份，一份交由销售方作为索取销售款项的凭据，另一份由购买方留存，作为原始记账凭证。
第3、 提交发票所载交易的付款记录。
这个环节可能是最重要的一个环节。因为作为第一要点的合同，可以口头约定；第二要点的货物和服务交付是既往事件，很难证伪；但付款记录，特别是大额交易采用现金交易的可能性不大，必然留下资金流转的痕迹。这也是大多数情况下税务机关查办虚开案件的突破口。因为真实的购销必然付款，而虚假的交易，为了取信于税务机关，大概率也要伪造金融系统的交易记录，然后私下形成资金回流。资金回流信息往往是案件定性的最关键一环。
对此，我们的建议是，直接通过银行账户转账，以形成正式的付款记录。
作为合法经营的纳税人，一方面不必因为过于担心发票"被异常"而丧失商业机会，另一方面还要合理避开雷区，避免自己接受的发票被认定为异常抵扣凭证。要同时做到以上两点，就一定要注重加强上述三种过程资料的管理。特别是付款记录资料，由于交易情况不同，有时候很难做到单向的银行转账。具体处理细节，大家可以参考小郭说税关于虚开认定的系列文章，也可以直接联系本公众号后台。
3、 非A级纳税人能否直接申请核实？ |
出于实用主义考虑，本文提出以下建议：
1. 如果税款并不太大，在可以承受的范围之内。建议先作税务处理，免除税务机关的后顾之忧；然后举证交易真实性，继续享受交易相关的税收权益。
2. 如果税款在可承受范围之外，可以直接按上述要求，举证自己交易真实性。
根据行政法的相关规定，行政决定作出的前提，要求查证事实清楚，法律依据合法、明确。税务机关处理异常抵扣凭证有两种处理方式：一是非正式的电话通知；二是下达正式的税务事项通知书。
第一种，非正式的电话通知，属于没有法律效力确定性的善意提醒，可以不必过多纠结。纳税人可以直接提供证明交易真实性的相关材料。对于具备一定法治意识的税务机关，如果不能推翻纳税人的举证材料，继续强行发出正式的税务事项通知书的可能性并不大。
第二种，下达正式的税务事项通知书。上文已述，在没有确凿证据的情况下，税务机关仅凭38号公告而制发正式行政决定文书的情形并不多见。但如果税务机关下达了正式的行政决定文书，首先还是要向税务机关递交证明交易真实的证据材料，并申请税务机关撤回行政决定文书。如果税务机关在不能否认证明资料的情况下仍然拒绝撤回决定文书，那只能通过复议或者诉讼来解决问题了。
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